Проведение налоговыми органами контрольных мероприятий в связи с коронавирусной инфекцией

До 1 мая 2020 года ФНС России приостанавливает назначение выездных налоговых проверок, проверок пользователей онлайн-касс, а также контрольные мероприятия по соблюдению требований валютного законодательства и вопросам госрегулируемых видов деятельности в области азартных игр и лотерей в отношении всех категорий налогоплательщиков, в том числе малого и среднего бизнеса. ФНС России издан соответствующий приказ от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@ в рамках поручения Председателя Правительства РФ М.В. Мишустина от 18.03.2020 N ММ-П36-1945.

Какие налоговые проверки приостановят

Речь идет о приостановлении выездных и повторных выездных налоговых проверок в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков страховых взносов, плательщиков сборов), в том числе субъектов малого и среднего предпринимательства.

Проверки должны быть приостановлены с 20 марта 2020 года (даты вступления в силу Приказа N ЕД-7-2/181@) до 1 мая 2020 года.

В этот период не будут выноситься решения о проведении выездных и повторных выездных налоговых проверок.

Проведение уже назначенных проверок приостанавливается. В отношении таких проверок должны быть вынесены решения о приостановлении проведения проверки в соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ.

Отметим, что согласно п. 9 ст. 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки оформляется соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего такую проверку. Срок его вручения (направления) проверяемому налогоплательщику не установлен НК РФ. Но форма решения предусматривает указание даты, подписи, фамилии, имени и отчества лица, получившего такое решение.

Ограничения в проведении мероприятий налогового контроля

Согласно п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@ до особого распоряжения исключается проведение мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами . К числу таких мероприятий относятся:

- нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (ст. 91 НК РФ); - осуществление допросов (ст. 90 НК РФ);
- осуществление осмотров (ст. 92 НК РФ);
- осуществление вызовов в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- осуществление выемок (ст. 94 НК РФ);
- проведение инвентаризаций (п. 13 ст. 89 НК РФ) и т.п.

Внимание

Указанные мероприятия налогового контроля не будут осуществляться до особого распоряжения ФНС России. Конкретный период вводимых ограничений установлен только в отношении выездных налоговых проверок.

Что же касается проведения экспертизы, то в силу прямого указания пп. 4 п. 7 ст. 95 НК РФ присутствие проверяемого лица при назначении и производстве экспертизы может быть реализовано только с разрешения должностного лица налогового органа.

Ограничения по истребованию документов у налогоплательщиков и иных лиц (ст.ст. 93-93.2 НК РФ) не предусмотрено.

В то же время необходимо учитывать, что прием налогоплательщиков налоговыми органами ограничен. Согласно письму ФНС России от 20.03.2020 N БС-4-19/4884@ в инспекциях должны быть размещены боксы для приема документов от различных категорий налогоплательщиков (ЮЛ, ФЛ и ИП) с указанием графика выемки из них полученных документов и их регистрации. Налогоплательщикам рекомендуется запечатывать в конверты объемные документы во избежание их утери. Если же налогоплательщик настаивает на приеме документов лично сотрудником инспекции с целью получения отметки о приеме на копии запроса, отказать в этом инспекция не вправе.

В сложившейся ситуации лучше отправлять истребуемые документы по ТКС или через личный кабинет.

Ограничения по камеральным налоговым проверкам

Камеральные налоговые проверки осуществляются по месту нахождения налогового органа. Поэтому специальные ограничения по таким проверкам не установлены.

Вместе с тем действует вышеуказанный запрет в части осуществления отдельных мероприятий налогового контроля, предусматривающих непосредственный контакт с налогоплательщиками.

Соответственно, при выявлении ошибок в декларации (расчете), а также в иных случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ, затребовать пояснения налоговые органы вправе только в письменном виде. Пригласить к себе для дачи пояснений налоговые органы не могут.

До особого распоряжения ФНС России территориальные налоговые органы также не будут проводить осмотры (в частности, в рамках камеральной проверки декларации по НДС в случаях, предусмотренных п.п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ), допросы, выемки и т.п. (п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ, п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Особенности рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.

Территориальным налоговым органам дано указание обеспечить проведение процедур, предусмотренных ст. ст. 101, 101.4 НК РФ, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), а также с использованием каналов видеоконференцсвязи (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

То есть процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля переводятся в онлайн-режим.

Как ознакомиться с материалами дела о налоговых правонарушениях

В настоящее время для обеспечения прав и законных интересов лиц, в отношении которых возбуждены дела о налоговых правонарушениях, налоговым органам рекомендовано ознакомление с указанными материалами осуществлять путем снятия копий и направления их по ТКС (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Подписание и получение протокола ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля осуществляется с использованием ТКС.

Как можно участвовать в рассмотрении материалов проверки и иных мероприятий налогового контроля в онлайн-режиме

Налоговым органам рекомендовано уведомлять о возможности обеспечения участия по ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях (п. 3 Приказа N ЕД-7-2/181@).

С целью участия в рассмотрении материалов дела о налоговых правонарушениях налогоплательщику необходимо предварительно представить в инспекцию:

- заявление об обеспечении участия по ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях (специальная форма не установлена, составляется в свободной форме);
- копии документов, подтверждающих личность и полномочия лиц, планирующих принять в нем участие;
- при необходимости - ходатайство об отложении рассмотрения дела о налоговых правонарушениях для обеспечения такого участия.

При согласии на рассмотрение дела о налоговых правонарушениях без обеспечения участия налоговые органы попросят направить такое согласие в письменной форме.

Документы, необходимые для участия в процедуре в онлайн-режиме, представляются с использованием ТКС до даты рассмотрения дела.

Заметим, что неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть материалы дела в отсутствие этого лица, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано обязательным (абз. 4 п. 2 ст. 101, абз. 1 п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Поэтому при наличии доказательств такого уведомления и непредставления проверяемым лицом к дате рассмотрения дела указанных документов, рассмотрение дела о налоговых правонарушениях осуществляется без участия указанных лиц.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля осуществление осмотров исключается до особого распоряжения ФНС России (п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@).

Подписание и получение протокола рассмотрения материалов проверки осуществляется с использованием ТКС.

Все услуги оказываются как очно так и дистанционно.

Оставляйте заявку на почту Info@24pravo.ru

или звоните по бесплатному номеру 8800-700-7329

Команда адвокатов 24 Право