Налоговая амнистия за дробление бизнеса: кому простят доначисления за 2022–2024 годы

В пятницу вечером собственник сети магазинов получил от бухгалтера сообщение:

— Налоговая закончила проверку. Нам объединили выручку всех ИП и доначислили налоги.

Ещё вчера предпринимателю казалось, что у него пять самостоятельных торговых точек. У каждого магазина был свой ИП, расчётный счёт и договор аренды.

Но проверяющие увидели другую картину.

Один собственник. Один бренд. Общий сайт. Единые закупки. Одна бухгалтерия. Сотрудники переходят между магазинами. Цены устанавливает управляющая компания, а деньги распределяются между ИП так, чтобы каждый сохранял право на специальный налоговый режим.

На бумаге — пять предпринимателей.

С точки зрения налоговой — один бизнес, искусственно разделённый на части.

Следом появляются НДС, налог на прибыль, пени и штрафы. Сумма, которая ещё недавно существовала только в таблице налоговых рисков, превращается в реальную угрозу для бизнеса.

И тут собственник вспоминает о налоговой амнистии:

— Говорили же, что доначисления за дробление бизнеса могут простить. Значит, платить не придётся?

Ответ не так прост.

Амнистия действительно позволяет прекратить обязанность по уплате некоторых налогов, пеней и штрафов за 2022–2024 годы. Но государство сначала посмотрит, как бизнес работал в 2025 и 2026 годах.

🧩 Что закон называет дроблением бизнеса

Понятие дробления бизнеса закреплено в статье 6 Федерального закона от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ.

Дробление — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или индивидуальными предпринимателями:

• деятельность которых контролируется одними и теми же лицами;
• которые фактически работают как единый хозяйствующий субъект;
• если разделение направлено исключительно или преимущественно на уменьшение налогов за счёт специальных налоговых режимов.

Ключевое слово здесь — «формально».

Наличие у каждой компании собственного ОГРН, банковского счёта и директора ещё не означает, что перед нами действительно самостоятельный бизнес.

Налоговая будет выяснять, кто в реальности принимает решения, нанимает сотрудников, ведёт переговоры, распоряжается деньгами, устанавливает цены и контролирует деятельность всей группы.

Но верно и обратное: несколько компаний с одним собственником не становятся незаконной схемой автоматически.

Участники группы могут выполнять разные функции, иметь собственные активы, персонал, клиентов, коммерческие риски и объективные причины работать отдельно.

ФНС прямо указывает, что дробление должно подтверждаться совокупностью доказательств. Налогоплательщик вправе опровергать выводы инспекции и доказывать самостоятельность участников бизнеса. Такой подход отражён в определениях Верховного Суда РФ от 17 октября 2022 года № 301-ЭС22-11144, от 23 марта 2022 года № 307-ЭС21-17713 и № 307-ЭС21-17087, а также в письме ФНС России от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@.

💰 Что государство готово простить

Вернёмся к собственнику пяти магазинов.

Налоговая проверила деятельность группы за 2022–2024 годы и решила, что ИП использовались для искусственного распределения выручки. На этом основании были начислены налоги, пени и штрафы.

Если решение по проверке не вступило в силу до 12 июля 2024 года и бизнес выполнил условия амнистии, обязанность по уплате соответствующих сумм может быть прекращена.

Амнистия распространяется:

• на налоги за 2022, 2023 и 2024 годы, доначисленные именно в связи с дроблением;
• на соответствующие пени;
• на штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ в части нарушений, связанных с дроблением бизнеса.

Юридически это не подарок и не решение инспектора «простить хороший бизнес».

При выполнении условий, предусмотренных статьёй 6 Закона № 176-ФЗ, обязанность прекращается в силу закона.

Но сначала необходимо точно разделить доначисления: какие возникли из-за дробления, а какие связаны с другими нарушениями.

🚫 Почему спишут не всё

Представим, что в том же решении налоговая установила не только искусственное распределение выручки, но и выплату части зарплаты без отражения в отчётности.

Первая часть претензий может относиться к дроблению.

Вторая — к сокрытию заработной платы.

Амнистия не превращает всё решение в недействительное и не списывает каждую указанную в нём сумму.

Она, в частности, не распространяется:

• на нарушения за 2021 год и более ранние периоды;
• на решения, вступившие в силу до 12 июля 2024 года;
• на начисления, не связанные непосредственно с дроблением;
• на НДФЛ и страховые взносы, начисленные из-за сокрытия заработной платы;
• на налоги, начисленные из-за сокрытия выручки;
• на отдельные случаи неправомерного использования пониженных тарифов страховых взносов;
• на НДС, связанный с применением льготы в сфере общественного питания;
• на НДПИ при дроблении, использованном для занижения стоимости полезного ископаемого.

Ограничения подробно раскрыты в рекомендациях ФНС по применению налоговой амнистии.

Поэтому первое, что необходимо сделать после получения решения, — разложить общую сумму доначислений по отдельным эпизодам и правовым основаниям.

📅 Почему всё решают 2025 и 2026 годы

Собственник спрашивает:

— Если нарушение относится к 2022–2024 годам, почему налоговая проверяет то, что происходит сейчас?

Потому что амнистия построена по принципу:

Государство готово освободить бизнес от старых доначислений, если он действительно отказался от прежней модели поведения.

Главное условие — полный или частичный добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах.

Недостаточно направить в инспекцию письмо:

«Сообщаем, что наша организация больше не применяет дробление бизнеса».

Налоговая будет смотреть не на формулировку письма, а на фактическую деятельность.

Кто принимает деньги от клиентов? Кому принадлежат активы? Кто управляет персоналом? Как распределяется выручка? На каких налоговых режимах находятся участники? Не появились ли вместо прежних ИП новые, подконтрольные тем же лицам?

Именно ответы на эти вопросы покажут, отказался бизнес от дробления или только переименовал участников схемы.

🔄 Как можно отказаться от дробления

Универсального способа нет.

Владелец пяти магазинов может перевести все торговые точки на одно юридическое лицо. Другой бизнес может сохранить несколько организаций, но перевести их на общую систему налогообложения. Третий — разделить направления так, чтобы каждое стало действительно самостоятельным.

ФНС допускает, в частности:

• переход участников группы на общую систему налогообложения;
• фактический перевод деятельности на одно лицо;
• объединение юридических лиц;
• создание обособленных подразделений одной организации;
• отчуждение долей независимым лицам, после которого единая деятельность действительно прекращается;
• исчисление налогов исходя из консолидированных показателей группы.

Перечень не является закрытым.

Однако любой выбранный вариант должен изменить экономическое содержание деятельности.

Если пять ИП закрыты, а на их месте появились ещё пять ИП из числа родственников и сотрудников, это не отказ от дробления. Это смена декораций при сохранении прежней постановки.

🧮 Что означает консолидация показателей

Допустим, каждый из пяти ИП формально оставался в пределах лимита специального налогового режима.

Но если сложить доходы всех магазинов, совокупная выручка группы превышает установленный предел.

При добровольном отказе налоги должны исчисляться исходя из показателей бизнеса в целом, а не каждого участника по отдельности.

Для этого необходимо:

1. определить состав лиц, участвовавших в единой деятельности;
2. рассчитать общий доход и другие значимые показатели;
3. определить налоговый режим, который должен применяться с учётом консолидированных данных;
4. сформировать корректную отчётность;
5. уплатить налоги в надлежащем размере.

Следовательно, добровольный отказ — это не только корпоративная реорганизация. Это ещё и правильное исполнение налоговых обязанностей после изменения структуры.

⏳ Что произойдёт, если отказаться только после назначения проверки

Предприниматель решил ничего не менять:

— Подождём. Может быть, налоговая до нас не дойдёт.

В 2026 году инспекция назначает выездную проверку и устанавливает, что дробление продолжается.

Только после этого собственник переводит деятельность на одно юридическое лицо и подаёт уточнённую отчётность.

В такой ситуации условия становятся значительно жёстче.

Если отказ произошёл после назначения выездной проверки за 2025 или 2026 год, амнистия может распространиться только на 2022 и 2023 годы.

Чтобы воспользоваться ею, налогоплательщик должен до вынесения решения:

• отказаться от дробления за 2024–2026 годы;
• представить уточнённые декларации;
• рассчитать налоги с учётом реальных совокупных показателей;
• уплатить соответствующие суммы.

Обязательства за 2024 год в таком случае придётся уточнить и исполнить.

Кроме того, подача уточнённых деклараций после назначения проверки по общему правилу статьи 81 НК РФ не освобождает автоматически от пеней и штрафа. Добровольные действия могут стать смягчающим обстоятельством, но не гарантируют полного освобождения от ответственности.

Поэтому 2026 год действительно становится решающим: чем дольше бизнес сохраняет прежнюю модель, тем уже становится объём возможной амнистии.

📊 Можно ли получить частичную амнистию

Предположим, собственник прекратил распределять выручку через трёх ИП, но сохранил прежнюю систему через двух других.

Это называется частичным добровольным отказом.

В таком случае обязанность по старым налогам, пеням и штрафам может быть прекращена только в соответствующей части.

Если точный расчёт невозможен, ФНС допускает пропорциональный подход: сравнивается доля доходов от деятельности с признаками дробления до и после проведённых изменений.

Например, если доля такой деятельности сократилась на 60%, амнистия может затронуть соответствующую часть старых обязательств.

Но если доля не изменилась или увеличилась, оснований для прекращения обязанности не будет.

Частичная перестройка даёт частичный результат. Назвать её полным отказом и потребовать списания всей суммы нельзя.

📩 Нужно ли писать заявление в налоговую

— Куда подавать заявление на амнистию? — спрашивает собственник.

Никуда.

Специальное заявление, уведомление или декларация с просьбой применить амнистию законом не предусмотрены.

Порядок является беззаявительным.

Но это не означает, что компания может ничего не делать и просто ждать списания.

Бизнесу необходимо сохранить доказательства реального отказа:

• решения о реорганизации;
• документы о переходе на другую систему налогообложения;
• договоры о передаче имущества;
• кадровые документы;
• сведения о закрытии или переоформлении торговых точек;
• расчёт консолидированных доходов;
• налоговые декларации;
• платёжные документы;
• доказательства самостоятельности тех участников, которые продолжили работу отдельно.

Налогоплательщик вправе самостоятельно сообщить инспекции о проведённой реструктуризации, хотя закон и не обязывает его это делать.

⏸ Что происходит с вынесенным решением

Если решение по проверке за 2022–2024 годы содержит доначисления по дроблению и не вступило в силу до 12 июля 2024 года, его вступление в силу в соответствующей части приостанавливается автоматически.

Отдельного уведомления об этом может не быть.

Приостановленная сумма не должна отражаться на едином налоговом счёте как подлежащая взысканию.

Если в отношении налогоплательщика не назначат выездную проверку за 2025–2026 годы, добровольный отказ считается подтверждённым. В таком случае амнистируемая обязанность прекращается с 1 января 2030 года.

Дата может показаться далёкой, но её смысл понятен: государство оставило себе период, в течение которого можно проверить, действительно ли схема была прекращена.

При этом отсутствие проверки не препятствует применению амнистии. Закон специально исключает необходимость назначать выездную проверку только ради подтверждения отказа.

👥 Почему нельзя продолжить схему через «преемников»

Иногда собственник пытается решить проблему формально.

Старые компании ликвидируются. Вместо них появляются новые. Учредителями становятся родственники, бывшие сотрудники или доверенные лица.

Но клиенты, активы, персонал и управление остаются прежними.

Закон предусматривает последствия и для такого случая.

Если дробление продолжается через другую группу, контролируемую полностью или частично теми же лицами, обязанность по старым налогам, пеням и штрафам может быть возложена на участников новой группы.

Поэтому закрытие прежнего ИП или ликвидация ООО не означают, что налоговая история закончилась.

Инспекцию интересует не название организации, а фактический выгодоприобретатель и центр управления.

⚔️ Нужно ли признавать дробление ради амнистии

Нет.

Вернёмся к нашему собственнику. Допустим, пять магазинов действительно работают под одним брендом, но каждый из них:

• имеет отдельное помещение;
• самостоятельно закупает товар;
• нанимает собственных сотрудников;
• устанавливает цены;
• несёт самостоятельные расходы;
• отвечает перед своими покупателями;
• принадлежит разным владельцам;
• существует по объективным коммерческим причинам.

В такой ситуации бизнес вправе утверждать, что налоговая ошибочно приняла экономическое взаимодействие за незаконное дробление.

Право на амнистию не лишает налогоплательщика права обжаловать решение.

Компания может доказывать, что участники группы являются самостоятельными, а структура выбрана по деловым, организационным или инвестиционным причинам.

Налоговая, со своей стороны, должна подтвердить:

• существование единой предпринимательской деятельности;
• подконтрольность участников одним лицам;
• их операционную несамостоятельность;
• искусственное распределение доходов;
• преимущественно налоговую цель разделения.

Поэтому позиция «раз инспекция написала о дроблении, остаётся только признаться» юридически неверна.

🔍 Какие обстоятельства особенно опасны

Закрытого перечня признаков дробления нет. В каждом споре оценивается вся картина.

Но риск возрастает, когда одновременно установлены:

• единый фактический собственник;
• общий руководитель;
• одна бухгалтерия;
• общие работники;
• перевод сотрудников между участниками группы;
• единый офис, магазин или склад;
• одна вывеска, сайт и телефон;
• централизованные закупки;
• одинаковые поставщики и покупатели;
• отсутствие собственных ресурсов у отдельных участников;
• использование одних IP-адресов и устройств для управления счетами;
• внутригрупповые переводы без понятного основания;
• распределение выручки около предельных значений налогового режима;
• появление нового ИП после приближения прежнего участника к лимиту.

Один общий бухгалтер ещё не доказывает дробление.

Но общий бухгалтер, общий персонал, единые счета, одинаковые контрагенты, отсутствие собственных активов и управление из одного кабинета уже формируют совсем другую картину.

🗂 Что я рекомендую проверить в 2026 году

В подобных ситуациях я бы начал не с закрытия компаний, а с карты всего бизнеса.

Необходимо показать на одной схеме:

собственники → организации и ИП → сотрудники → имущество → клиенты → поставщики → денежные потоки → налоговые режимы → лица, принимающие решения.

После этого следует ответить на несколько вопросов.

Почему каждое юридическое лицо существует отдельно?

Какую самостоятельную функцию оно выполняет?

Кто в действительности принимает управленческие решения?

Может ли участник группы работать без ресурсов остальных?

Не распределяется ли выручка ради сохранения налогового режима?

Что фактически изменилось после 2024 года?

Если ответы выглядят неубедительно даже для самого собственника, ждать выездной проверки опасно.

Сначала следует определить, имеется ли нарушение. Затем — выбрать законный способ перестройки. И только после этого менять договоры, налогообложение и организационную структуру.

⚖️ Мнение адвоката Александра Зинурова

Налоговая амнистия создаёт редкую ситуацию: государство позволяет бизнесу исправить модель работы и при соблюдении условий освободиться от старых доначислений.

Но амнистия не действует по принципу:

«Всё, что начислено за 2022–2024 годы, можно не платить».

Сначала необходимо проверить дату вступления решения в силу, периоды проверки, состав доначислений и их непосредственную связь с дроблением.

Главное заблуждение предпринимателей — вера в формальную реструктуризацию.

Переписать договоры, сменить ИП или открыть новое ООО недостаточно. Если клиентами, персоналом, активами и деньгами продолжает управлять тот же человек, налоговая увидит продолжение прежней деятельности.

Вторая ошибка — считать любое взаимодействие связанных компаний незаконным. Это тоже неверно. Общий собственник, адрес или бренд сами по себе не доказывают дробление. Инспекция обязана установить искусственное разделение единого бизнеса и преимущественно налоговую цель.

Поэтому правовая работа должна идти в двух направлениях.

С одной стороны, необходимо проверить обоснованность самого обвинения в дроблении и при наличии оснований оспаривать выводы ФНС.

С другой — оценить, выполнены ли условия амнистии на случай, если факт нарушения будет подтверждён.

В 2026 году откладывать такую проверку особенно рискованно. После назначения выездной проверки возможность освободиться от обязательств за все три года может быть утрачена.

Иногда судьбу многомиллионных доначислений решает не одно заявление и не один договор, а честный ответ на простой вопрос:

Что в бизнесе реально изменилось после 2024 года?

Александр Зинуров

Адвокат, рег. № 77/11136

📞 +7 (925) 082-52-10

🌐 www.24Pravo.ru