Определение налоговой базы по НДС в качестве налогового агента при приобретении ..

Да, ситуация действительно требует четкого понимания норм НК РФ. Вы верно определили, что при приобретении услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в РФ, ваша организация (комитент) выступает в роли налогового агента по НДС.

Краткий и прямой ответ:

Для целей исчисления НДС в качестве налогового агента налоговой базой является сумма дохода иностранного лица, т.е. 150 000 евро, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, когда произошла реализация услуг иностранным лицом в адрес российской организации.

Критически важно определить эту единственную дату реализации. Остальные даты (перечисления между российскими компаниями) — это внутренние расчеты по договорам комиссии и агентскому договору, они не влияют на налоговую базу по НДС у налогового агента.

Детальный анализ и порядок определения:
1. Кто является налоговым агентом и почему?
Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 161 НК РФ, налоговыми агентами признаются российские организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ. Вы (комитент) — конечный приобретатель и потребитель услуг иностранного лица, переданных через цепочку посредников. Следовательно, обязанность удержать и уплатить НДС лежит на вас.

2. Как определить дату, на которую берется курс?
Ключевая норма — п. 4 ст. 174 НК РФ.

«При реализации работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами, указанными в пункте 1 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога. Указанные в настоящем пункте налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, или нет».

Дата, на которую определяется курс, устанавливается в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ: «При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)… пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы…».

Для налоговых агентов по НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1, 16 ст. 167 НК РФ применительно к п. 4 ст. 174 НК РФ):

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

3. Применение к вашей ситуации:

Дата отгрузки/оказания услуг иностранным лицом: Вам необходимо установить эту дату по документам (акты оказания услуг от иностранца, даты подписания документов). Если договор заключен напрямую с иностранцем, дата реализации определяется по нему. Если договор заключен через посредников, датой реализации для вас (принципала/комитента) считается дата, когда иностранное лицо оказало услуги вам как конечному потребителю.

Дата оплаты иностранному лицу: В вашем случае — это 15.12.2025, когда платежный агент фактически перечислил деньги иностранцу.

Выбор даты: Налоговая база определяется на более раннюю из этих двух дат.

Если иностранное лицо оказало услуги (подписало акт) до 15.12.2025 (например, 10.12.2025), то налоговой базой будет 150 000 евро по курсу ЦБ РФ на 10.12.2025.

Если оплата (15.12.2025) произошла раньше, чем были оказаны услуги (что маловероятно для договора комиссии), то курс берется на 15.12.2025.

4. Почему даты 08.12 и 09.12.2025 не имеют значения для расчета НДС?
Платежи 08.12 и 09.12.2025 — это расчеты между российскими юридическими лицами (комитент → комиссионер → платежный агент) по договорам, регулируемым российским правом. Эти перечисления не являются ни оплатой иностранному лицу (это произошло 15.12), ни датой оказания услуг иностранцем. Они являются авансированием вами посредников для последующего расчета с иностранцем.

Вывод и рекомендации:
Определите ключевую дату: Установите, какая дата наступила раньше: дата подписания акта об оказании услуг иностранным лицом (фактическая реализация) или дата 15.12.2025 (фактическая оплата иностранцу).

Рассчитайте налоговую базу: Возьмите сумму 150 000 евро и пересчитайте ее в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на ту ключевую дату, которую вы определили в п.1.

Исчислите и уплатите НДС: Исчислите НДС по ставке 20/120 (или иной, если применимо) от налоговой базы в рублях. Налог должен быть уплачен в бюджет в тот же день, когда вы перечислили деньги иностранному лицу через агента, т.е. 15.12.2025 (п. 4 ст. 174 НК РФ). Если 15.12 — это день перечисления агентом, то это и есть дата исполнения вами обязанности налогового агента.

Отразите в учете: В книге покупок как налоговый агент вы регистрируете счет-фактуру, который обязаны выставить самому себе на сумму исчисленного НДС (п. 3, 5 ст. 168 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги покупок).

Резюме: Налоговая база для вас — это 150 000 евро. Курсовая разница возникает только один раз — на дату реализации услуг иностранцем (или на дату их оплаты, если она раньше). Последующие изменения курса между российскими контрагентами — это ваши валютные риски по договорам комиссии и агентскому договору, но не объект налогообложения НДС как у налогового агента.

Для полной уверенности в сложных валютных сделках с цепочкой посредников рекомендуется получить письменные разъяснения от вашей налоговой инспекции или проконсультироваться с налоговым юристом/консультантом. evroconsru@gmail.com